Министерство финансов Российской Федерации письмом от 23.04.2021 № 03-05-04-01/31041 разъяснило, что согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Условия признания объектов недвижимого имущества указанными объектами установлены пунктами 3-5 статьи 378.2 Кодекса.
Согласно законодательству Российской Федерации (Жилищный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», постановление Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 № 1860 «Об утверждении Положения о классификации гостиниц») по своему юридическому статусу апартаменты относятся к нежилым помещениям, предназначенным для временного размещения (пребывания) граждан (апартаменты, сервисные апартаменты, комплекс апартаментов и др.).
Поэтому если нежилые помещения (апартаменты) расположены в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах), включенных в перечень объектов недвижимого имущества, указанного в пункте 7 статьи 378.2 Кодекса (далее - Перечень), то нежилые помещения (апартаменты) подлежат обложению в рамках статьи 378.2 Кодекса исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от включения (невключения) их в Перечень.
Если нежилые помещения (апартаменты), расположенные в зданиях, не признаваемых административно-деловыми центрами и торговыми центрами (комплексами), отвечают условиям, указанным в пункте 5 статьи 378.2 Кодекса (то есть фактически нежилые помещения (апартаменты) используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания), то данные нежилые помещения (апартаменты) подлежат включению в Перечень в целях обложения налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости.
В случае если нежилые помещения (апартаменты) не отвечают установленным пунктами 3-5 статьи 378.2 Кодекса условиям, то данные объекты недвижимого имущества подлежат обложению налогом на имущество организаций в порядке, установленном пунктом 1 статьи 374 (пунктом 1 статьи 375) Кодекса, т.е. исходя из их среднегодовой стоимости при условии их учета на балансе организации в качестве основных средств.
В отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) необходимо иметь в виду, что согласно статье 133.1 Гражданского кодекса Российской Федерации недвижимой вещью, участвующей в обороте как единый объект, может являться единый недвижимый комплекс - совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие), либо расположенных на одном земельном участке, если в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь.
Из приведенных правовых норм следует, что составная часть единого недвижимого комплекса (отдельные здания единого недвижимого комплекса) не является самостоятельным объектом недвижимости и не может иметь самостоятельную юридическую судьбу (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №4 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016)).
В этой связи при обложении налогом на имущество организаций в рамках статьи 378.2 Кодекса единого недвижимого комплекса, состоящего из отдельно стоящих зданий, учтенного в Едином государственном кадастре недвижимости под одним кадастровым номером, должна применяться совокупность площадей указанных зданий в целом как площадь одной недвижимой вещи.
.jpg)
